1. 電子インボイスの義務化に関する動向
2. 2024年1月1日からVATは再び19％に
3. 社用車の私的使用手当：計算方法を変えれば節税できる
4. 2024年1月1日からの年収基準引き上げに伴う健康保険加入義務の見直し
5. 少額減価償却資産
6.ドイツ所得税法第
7. 条に基づく特別償却限度額の引き上げ
連邦財務省
- 電子インボイスの義務化に関する動向
成長機会法は、ドイツ国内のB2B取引における電子インボイスの導入に関する規定を付加価値税法に明記しました。国会の立法プロセスが確定する前から、連邦財務省（BMF）は電子インボイスの要件に関する初期情報を発表していましたが、既存のXRech-nungとZUGFeRDの電子インボイスの規格が、当該要件を充足するかどうかは疑問視されていました。ドイツ税理士協会（DStV）この点についてBMF草案に関する情報を提供しています。
現在、電子インボイスとは、構造化された電子フォーマットで発行・送受信され、電子処理が可能な請求書でなければならないとされています。電子インボイスは、電子インボイスの欧州標準規格と、それに対応する構文のリストに準拠していなければならなりません
。
BMFは、お馴染みのXStan規格に準拠したインボイスも、バージョン2.0.1以降のZUGFeRDフォーマットによるインボイスも、一般的には、草案の要件を満たす構造化された電子フォーマットによるインボイスであることを明確にしています。同協会によれば、これは実務家にとって重要な情報であり、草案の実現可能性を高めるものであるとしています。
BMFはEDIの利用についても言及しており、将来の法的枠組みのもとでもEDIが引き続き利用できるよう検討中です。技術的にはEDIにおける電子インボイスの利用は可能ですが、変換作業が必要であり、十分に検討されているとはいえない現状です。
政府の草案によると、電子インボイスの発行義務については、段階的な経過措置が予定されています。しかしながら、BMFは予防措置として、2025年1月1 日以降、すべての事業者に対して電子インボイスの発行を義務付けるとしています。
- 2024年1月1日からVATは再び19％に
新型コロナウィルスの感染拡大時にケータリング業界を支援するため、立法府は2020年7月1日から飲食店およびケータリングサービス（飲料除く）のVATを19％から7％に引き下げました。当該支援策は2023年12月31日で失効し、延長されることはありませんでした。
- 社用車の私的使用手当：計算方法を変えれば節税できる
社用車を使用している従業員は、毎年年初に、プライベート使用に対する非現金給付の計算方法を、定額方式として計算するか、実際の使用に基づいて計算するか（ログブック方式）を選択することができます。また、選択した計算方法をその年の確定申告で遡及的に変更することもできます。例えば、プライベートでの使用頻度が少なかったため、定額計算よりもログブック方式の方が税務上有利である場合などには、この手順を踏む価値があることが多いです。ただし、定額方式からログブック方式に変更したい場合は、年間を通じてすべての社用車での移動記録を作成する必要があります。
プライベートにも使用できる社用車は、節税目的で利用されることが多く、貴重な非現金給付となっています。非現金給付は、社用車を業務目的で50％以上使用する場合、1％法で計算することができる。この場合、従業員は新車価格の1％（電気自動車は60,000ユーロまで0.25％）を毎月定額で負担しなければなりません。さらに、自宅と主要勤務地間の移動距離1キロメートルごとに0.03％、もしくは主要勤務地への移動頻度が少ない場合には、主要勤務地までの移動距離×回数に対して1キロメートルごとに0.002 ％が加算されます。この定額方式の計算には、実際に移動距離に関する個別の記録は必要とされていません。
あるいは、従業員は走行距離報告書に基づいて、非現金給付の額を計算することもみとめられています。プライベートではあまり社用車を利用せず、主に業務で使用している場合は、この方法が理にかなっているといえます。ただし、業務とプライベートの両方を含め、全ての社用車での移動を日誌に記録する必要があり、プライベート使用分については非現金給付として所得税が課税されることになります。
注：ログブック方式は、社用車に係る総費用が少ない場合に特に有利になります。例えば、社用車が既に償却済みであったり、中古車の場合は、節税メリットを享受するために年間を通して走行日誌をつけるべきであるといえます。
- 2024年1月1日からの年収基準引き上げに伴う健康保険加入義務の見直し
2024年1月1日に社会保険料率が調整（輪番制）されます。雇用主は、これまで公的健康保険への加入が免除されていた従業員が今後強制加入の対象となるかどうか、あるいは強制加入の対象外となる可能性があるかどうかを毎年確認しなければならず、給与計算上の取り扱いを変更しなければなりません。
背景
年間収入限度額（JAEG）または「強制保険限度額」とは、従業員が公的健康保険および介護保険の強制保険の対象から外れる限度額です（ドイツ社会法典（SGB）V第6条（1）第1項）。従って、年度の変わり目には、雇用主は保険金額の変更や今後の報酬の変更が保険法上の新たな査定につながるかどうかを事前に確認しなければなりません。この場合、給与計算による社会保険料の計算方法を確認し、従業員には変更を通知して、加入が不要になった場合には、任意で公的保険またはプライベート健康保険や介護保険に加入できるようにしなければなりません。当然ながら、その逆のケースもあり、強制保険限度額の引き上げによって強制加入限度額を下回り、公的保険への加入が義務付けられる場合もあります。
2024年1月1日以降の強制保険限度額
連邦内閣は2023年10月11日、新たなJAEGを承認しました。連邦参議院の承認（ 2023年11月24日予定）を経て、2024年1月1日より全ての連邦州で統一されることになります。
新たなJAEGは69,300ユーロ（2023年は66,600ユーロ）であり、2002年1月1日時点ですでにプライベート健康保険に加入していた従業員には、一般のJAEGに代わりに62,100ユーロの特別JAEGが適用されます（2023 年には59,850ユーロに変更）。
留意点： JAEGの引き上げにより再び強制保険の対象となった個人被保険者は、公的保険加入義務の免除を申請することができます（SGB V第8条第1項）。また、以下の3つの要件（§6 Para. 3a SGB V）を満たす者は、JAEGを下回っても強制保険の対象とはなりません
- 55歳に達していること
- 公的保険の強制加入対象となる以前の5年間に法的に被保険者ではなく、少なくともその半分の期間は強制保険が免除されていたこと
- 公的保険の加入が免除されていること、または自営業者のため強制保険が適用されないこと。
関連報酬の決定
公的保険の加入義務は、基準となる「定期的な」年間給与が確定した場合にのみ判定できます。これには、社会保険（SGB IV第14条(1)）に規定される報酬を構成するすべての所得が含まれ、少なくとも年に1回は支払われるものが含まれます。
実務上のヒント
GKV-Spitzenverbandが「基本情報」を発表しました：2019年3月20日以降、年収制限を超える従業員に対する保険免除」を発表しました。これには、該当する定期年収の決定方法、保険免除の開始または終了による影響、保険義務免除の可能性に関する情報が含まれています。
- 少額減価償却資産
現在、独立して使用できる減価償却資産の取得価額または製造費用は、その資産の取得価額または製造費用が800ユーロを超えない場合、取得年度または製造年度の営業費用として全額損金算入できます。
この少額減価償却資産の基準金額は800ユーロから1,000ユーロに引き上げられることが予定されています。
注：個々の資産の取得原価または製造原価が250ユーロ以上1,000ユーロ以下であれば、取得または製造した会計年度において一括償却資産として減価償却資産を認識することができます。この場合減価償却費は取得した会計年度およびその後の4会計年度において均等に計上しなければなりません。
一括償却資産の基準値についても上限を1,000ユーロから、5,000ユーロに引き下げるとともに、償却期間を3年に短縮することが予定されています。
- ドイツ所得税法第7g条に基づく特別償却限度額の引き上げ
減価償却資産の特別償却は現在、投資額の最大20%までとされており（6. ドイツ所得税法第7g条（5））、投資前年度の利益限度額20万ユーロを超えない企業に適用されます。
特別償却は、投資控除と併用でき、必要に応じて取得または製造年度とその後の4年間において均等に計上することができます。特別償却の限度額が最大50％まで引き上げられたため資産の買い替えが促進されます。
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