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ドイツ税務のアップデート2026年3月

1. 業務文書及び会計帳簿等の保存期間について

2. GmbHの資金調達：株主からの借入金に利息を付けるべきか

3. 給与所得税の源泉徴収：2026年1月1日以降の社会保険控除の新制度

4. 社内イベントにおける給与税の一括課税（パウシャル課税）：2026年からすべてが新しくなる？

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1. 業務文書及び会計帳簿等の保存期間について

年末になると、どの書類やデータを破棄または削除できるかが問題になることがよくあります。その際には、いくつかの点に留意する必要があります。

背景

商法および税法では、事業者は、紙媒体であれ電子データであれ、事業および会計関連書類を一定期間保存しなければならないと規定しています（商法第257条、租税基本法第147条（AO）、 電子形式の帳簿、記録、書類の適切な管理および保管、ならびにデータアクセスに関する原則（GoBD））。保管期間の長さは、書類やデータの種類によって異なります。

データごとに異なる保管期間

最長の保存期間である 10 年は、特に、商業帳簿、在庫目録、期首貸借対照表、年次決算報告書、およびそれらの理解に必要な作業指示書やその他の組織文書に適用されます。

最短の保存期間である 6 年は、受信および送信の商業文書やビジネス文書などに適用されます。

ご注意：第 4 次官僚機構削減法により、会計伝票の保存期間は従来の 10 年から 8 年に短縮されました。この緩和措置は、原則として、同法の発効日（2025 年 1 月 1 日）時点で、従来の 10 年間の保存期間が満了していない場合に適用されます。

開始日が重要

6 年、8 年、10 年という保存期間の満了は明確に定義されています。しかし、重要なのは、保存期間がいつから開始されるかを明確にすることです。AO（ドイツ税法）第 147 条第 4 項では、次のように規定されています。「保存期間は、帳簿への最後の記入、目録、開始貸借対照表、年次決算報告書または状況報告書の作成、商取引文書または業務文書の受領または発送、会計伝票の作成、記録の作成、その他の書類の作成が行われた暦年の終了時に開始する。」

注意：

文書の保存期間は、年次決算書の対象年度やその年度末ではなく、年次決算書が作成された年度、または最後に記帳された年度から開始する点が重要です。例えば、2015 年に作成された 2014 年度の年次決算書の保存期間は、2025 年 12 月 31 日に終了します。

重要な税務調査の時効が成立していない場合、文書の保存期間は延長される場合があります。これは、特に（予告のある）税務調査や、訴訟が係属している場合に適用される可能性があります。

電子ファイルの場合、保存義務とは、関連する期限内に、データを元の形式でいつでも呼び出せるようにしておくことを意味します。紙媒体での保存だけでは不十分です。

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2. GmbHの資金調達：株主からの借入金に利息を付けるべきか

小規模なGmbH（有限会社）は、株主から資金を借り入れるケースが多くあります。その際に借入金に利息を付けるべきか、もしくは無利息で貸し付けるべきかという問題が生じます。具体的な事例から、両方のケースの税務上の影響について示し、利息を付けることが有益かどうかについて考えてみましょう。

前提条件

A は、GmbH の唯一の株主であり、代表社員です。GmbH は年間 100,000 ユーロの利益を上げ、事業税率が 440% の自治体に所在しています。A 自身は独身で、無宗教です。彼の収入には、42% の均一税率と 5.5% の連帯税が課されます。

Aの有限会社が事業投資のための資金を必要としているため、A は GmbHに100,000 ユーロの融資を行いたいと考えています。そこでAは次の疑問を抱いています。GmbHに無利子で融資を行い、削減できた利息額を後に自身に分配すべきか、それとも、市場金利である年率 3% の金利でGmbHに貸し付ける契約を締結した方が良いかを検討しています。なお、A は、他の資本収益のために、貯蓄者控除額をすでに使い果たしています。

シナリオ 1：無利息での貸し付け

「無利息での貸し付け」のシナリオでは、税務上の影響は次のとおりです。

1. GmbH レベルでの税負担

無利息での貸し付けの場合、GmbH は100,000ユーロの利益を計上することになります。なお、無利息の場合でも借入金がGmbH の税務上の貸借対照表において年率 5.5% で割引計算されるわけではないということです。無利息の負債を強制的に割引計算して貸借対照表に計上する制度は 2023 年に廃止されています。

100,000 ユーロの利益は、15% の法人税（KStG 第 23 条第 1 項）と 5.5% の連帯追加税（SolzG 第 4 条）の対象となるため、税負担は 15.825% （15,825 ユーロ）となります。さらに、この利益は営業税の対象にもなります。営業税の税率は440%で、15.40% (3.5 x 440/100) となるため、15,400ユーロの営業税が課税されます。これらの税金を差し引いた後、GmbHの手元には68,775 ユーロが残ります。

2. 株主レベルでの税負担

A は、GmbH の純利益 68,775 ユーロを直接利用することはできません。なぜなら、その利益はまず A に分配されなければならないからです。GmbH が 68,775 ユーロを分配すると、A には資本資産からの収入が発生します（所得税法（EStG）第 20 条第 1 項第 1 号）。課税の基準となるのは、25% の定額源泉徴収税率（所得税法（EStG）第 43 条第 1 項第 1 号および第 43a 条第 1 項第 1 号）です。この 25% に 5.5% の連帯税が加算されるため、実際の税負担は 26.375% となります。

しかし、A はこの税金を直接支払う必要はありません。なぜなら、GmbH は、所得税法（EStG）第 44 条第 1 項に基づき、配当金から税金を差し引き、税務署に納付する義務があるからです。したがって、GmbH が 68,775 ユーロの純利益を A に分配した場合、源泉徴収後にA の口座への入金される金額は50,635.60 ユーロ（68,775 ユーロ – 26.375%）となります。

重要：

18,139.40 ユーロの源泉徴収税により、税務署の課税権は清算されます（所得税法（EStG）第 43 条第 5 項）。したがって、Aはこの収入を個人の所得税の申告書で申告する必要はありません。

Aは、GmbHの25%以上の株式を保有しているため、所得税法（EStG）第32d条第2項第3号に基づく申請により、25%の定額源泉徴収税と追加の連帯税を免除される可能性があります。そのメリットは、利益分配の40%(27,510ユーロ) が非課税となることです（所得税法§3Nr.40Buchst.d i. V.m.S.2）。ただし、残りの 60% (41,265 ユーロ) は、通常の所得税率42%に5.5%の追加税が課せられます。これにより生じる税負担（連帯税を含む）は18,284.52ユーロとなり、定額税負担 18,139.40 ユーロを上回るため、この申請は不利となります。

3. 無利息での貸し付けによる結果

このように無利息での貸し付けの場合は、税負担の総額は49,364.40 ユーロとなります。Aは、税引き後50,635.60ユーロを利用できることになります。

シナリオ 2：年率3%の金利で貸し付ける場合

「ローンに金利が適用されるシナリオ」では、以下の税務上の結果が生じます。

1. GmbH レベルでの税負担

利息の支払いが合意されている場合、その利息は、市場水準の利率である限り、GmbH レベルでは事業費となります。一方、市場水準の利率を上回る利息は、隠れた利益分配とみなされ、GmbH の税務上の損金とはなりません（KStG 第 8 条第 3 項第 2 文）。この例では、3% の金利は妥当な水準だと考えられるため、融資額は 100,000 ユーロに対する年間利息3,000ユーロは損金となります。

これにより、GmbH の所得は 97,000 ユーロに減少します。法人税（15%）と追加税（法人税の 5.5%）は 15,350.25 ユーロになります。さらに、15.40% の事業税（14,938 ユーロ）も課せられるため、すべての税金を差し引いた後、GmbH に残る資金は66,711.75 ユーロとなります。

2. 株主レベルでの税負担

66,711.75 ユーロがAに分配される場合、GmbH はその25%の源泉徴収税（16,677.93ユーロ）と 5.5%の追加税（917.28 ユーロ）を源泉徴収しなければなりません。したがって、Aの口座には 49,116.54ユーロが入金されます。利息のない最初の例と比較すると、1,519.06 ユーロ少なくなります。

さらに、会社が支払った利息も加わります。これは、A にとって資本資産からの収入となります（所得税法（EStG）第 20 条第 1 項第 7 号）。GmbHは（銀行などではないため）税金の源泉徴収義務を負わないため、Aはこの利息を個人の所得税申告書で申告しなければなりません（所得税法（EStG）第 32d 条第 3 項）。税額決定の枠組みでは、原則として、25% の定額源泉徴収税と追加の連帯税（所得税法（EStG）第 32d 条第 1 項）が課税されます。しかし、A は GmbH の株式を10%以上保有しているため、所得税法（EStG）第 32d 条第 2 項第 1 号 b の特別規定が適用されます。結果：この利息は、有利な源泉徴収税の対象ではなく、限界税率による所得税の対象となります。Aの場合、42%に5.5%の追加税が加算されるため、税負担は1,329.30ユーロとなります。税金を差し引いた後、Aが受け取る利息は1,670.70ユーロとなります。

3. 3. 3% のローン金利の場合の結果

3%の金利で合意した場合、Aは合計50,787.24ユーロ（49,116.54 + 1,670.70ユーロ）を純額で受け取ります。これは、金利がない場合と比較して151.64ユーロのメリットとなります。

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3. 給与所得税の源泉徴収：2026年1月1日以降の社会保険控除（Vorsorgepauschale）の新制度

2026年1月1日以降、毎月の給与所得税の源泉徴収額の計算で考慮される「社会保険控除（Vorsorgepauschale）」に関する税制ルールが大きく変更されました。ここでは、何が新しくなったのか、また2026年の社会保険控除がどのように算出されるのかについて、重要なポイントをまとめます。

社会保険控除（Vorsorgepauschale）の基本

毎月の給与から源泉徴収される税額を計算する際には、社会保険控除が考慮されます。これは、健康保険・介護保険・年金保険（さらに2026年以降は、場合によって失業保険の一部も含む）への保険料が、所得税申告時の特別控除として後から税務上反映されるのではなく、年間を通じて源泉徴収の段階ですでに税務上考慮されるようにするためです（所得税法 §39 第2項第5文第3号）。

2026年1月1日からの新制度：主な変更点

2025年8月14日付の連邦財務省（BMF）の通達（IV C 5 – S 2367/00012/004/033）により、社会保険控除の算定方法が改定されました。給与所得税の観点では、以下が適用されます：

• 2026年1月1日以降、「最低社会保険控除」は廃止されました。
  （2025年末までは給与の12％、最大1,900ユーロまたは3,000ユーロ）。
• 2026年以降、社会保険控除には、月額給与に基づいて計算された法定保険料のみが含まれます。
• 新たに、失業保険料の一部も社会保険控除に含まれるようになりました（詳細は後述）。
• 民間の健康保険および介護保険については、保険会社が連邦中央税務局（BZSt）へ電子的に報告し、ELStAM経由で取得可能な保険料のみが社会保険控除の対象となります。

※注意：2026年1月1日からの新制度には複数の目的があります。

一つは、社会保険控除をより正確で公平なものにすること。もう一つは、保険料支払いの電子的報告を義務化することで、税務行政のデジタル化を推進することです。

失業保険料の一部の算入

前述のとおり、2026年1月1日以降は、労働者が実際に支払った場合、失業保険料の一部も社会保険控除に含まれるようになりました。

ただし、税クラスI～Vでは、健康保険および介護保険料が年間1,900ユーロ未満の場合にのみ考慮されます。年間1,900ユーロに達するまでは、失業保険料も社会保険控除に算入されます。

結論

実際の保険料支払いに基づいて社会保険控除を再計算することにより、2026年1月1日以降、納税者にはさまざまな影響が生じる可能性があります。

• これまで（自分にとって過大だった）最低社会保険控除の恩恵を受けていた低所得者は、2026年以降、手取り給与が減少する可能性があります。
• 一方、保険料が高額な高所得者の場合、従来の最低社会保険控除が実際の支払いに比べて低かった場合には、2026年に手取り給与が増える可能性があります。

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4. 社内イベントにおける給与税の一括課税（パウシャル課税）：2026年からすべてが新しくなる？

BFH（ドイツ連邦財政裁判所）が認めた取り扱いは、立法者によって再び制限されることになりました。2024年、BFHは、管理職など特定の参加者のみを対象とした社内イベントでも給与税の一括課税が可能であると判断しました。しかし、この納税者に有利な判例は、2026年からの法改正によって再び制限されることになりました。

社内イベントへの参加は給与所得になる

企業レベルで行われる社交的性格を持つイベント（例：社員旅行、記念式典、夏祭り、クリスマスパーティーなど）は「社内イベント（Betriebsveranstaltung）」に該当します。

このようなイベントに参加した場合、その参加による利益は原則として所得課税および社会保険料の対象となる給与所得に含まれます（所得税法 §19 第1項1a号）。

ただし例外として、イベントへの参加が職務遂行の一環である場合（例：人事責任者や労働者代表として複数部署のイベントに出席する場合）は、給与所得とはみなされません。

救済措置：従業員1人あたり110ユーロの非課税枠

社内イベントによる利益が必ずしも課税対象になるわけではありません。所得税法 §19 第1項1a号第3文では、1回のイベントにつき110ユーロまでの利益は所得とみなされないとされています。

この110ユーロは「非課税枠（Freibetrag）」であり、「限度額（Freigrenze）」ではありません。非課税枠の適用には以下の条件があります：

• 社内イベントへの参加が全従業員に開かれていること。
  つまり、雇用主は全従業員を招待する必要があります。特定の一部のみ招待した場合、原則として非課税枠は適用されません。
• ただし、参加者の制限が特定グループの優遇とみなされない場合は例外があります。
  例：特定部署のみ、退職者全員、一定の勤続年数を達成した従業員など。
• 非課税枠は年間最大2回までの社内イベントに適用されます。
  3回以上参加した場合、どの2回に適用するかを選択できます。

一括課税（パウシャル課税）による従業員負担の回避

社内イベントによる利益が110ユーロを超える場合、または年間3回以上イベントに参加した場合、超過分または追加イベントは課税対象となります。通常は個人の税率に基づき、税金だけでなく社会保険料も発生します。

しかし、雇用主が所得税法 §40 第2項第1文第2号に基づき25％の一括課税を適用すれば、従業員の負担を回避できます。この場合：

• 源泉徴収の手続きが簡素化される
• 雇用主・従業員双方の社会保険料が不要になる

限定的（エクスクルーシブ）イベントにも一括課税は可能？

従来、税務当局は「社内イベント」とは、企業または部署の全員に参加機会があるイベントを意味すると解釈していました。そのため、個別に選ばれた参加者だけのイベントは社内イベントとみなされず、

• 110ユーロの非課税枠
• 有利な一括課税

いずれも適用されませんでした。

しかし2024年、BFHはこの解釈を変更しました（判決：2024年3月27日、VI R 5/22）。法律上の定義が参加者範囲に依存しないため：

• 非課税枠（110ユーロ）は参加対象が全従業員であることが条件
• 一括課税はイベントが社内イベントであれば参加者範囲は問わない

と判断しました。

実務上のポイント：
この判例により、2015年以降は、取締役や管理職のみが参加する限定的なクリスマスパーティーでも、一括課税は適用可能（ただし非課税枠は不可）となりました。

立法者が限定イベントの優遇を撤廃

BFH判決により、特定参加者のみのイベントにも税務上の優遇が認められるようになったことは、立法者にとって問題視されました（憲法第3条の平等原則との関係も考慮）。

そのため、2025年税制改正により、2026年から以下のように変更されました：

雇用主が25％の一括課税を適用できるのは、「社内イベントへの参加が企業または部署の全従業員に開かれている場合」に限定されます。

まとめと実務上のアドバイス

今回の法改正により、社内イベントにおける一括課税は2015年以前と同様、全従業員に開かれたイベントのみが対象となり、従業員間の公平性が強化されました。

ただし重要な点として：

• BFH判例は完全に無効になったわけではありません。
• 新ルールは2026年1月1日から適用されます。
• したがって2015年～2025年の課税期間については、限定イベントでも一括課税を適用可能です。

特に過去年度の税務調査や、2025年12月に管理職限定で実施されたクリスマスパーティーなどでは、この扱いを利用できます。

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