- 取得原価となる資本的支出：マンションの例
- 扶養費の支払い：現金での支払いは税務上認められなくなります
- 従業員の出張：特別前払リース料の期間按分
- 保護者の方へ:2025年から、子どもの保育費の税額控除が拡大されます
1. 取得原価となる資本的支出：マンションの例
ドイツ所得税法（EStG）第6条第1項第1a号によると、建物の取得から3年以内に修繕や更新が行われ、その純支出額が建物本体の取得費用の15%を超える場合、当該支出は建物の取得原価に分類されます。取得原価に分類された場合は、支出年度に全額費用計上することはできず、建物の減価償却期間にわたって費用計上されることになります。ヘッセン州財政裁判所は、区分所有マンションについては2つの特別な考慮事項があることを指摘しています。
区分所有マンションの取得費用および付随費用は、建物全体に係る費用ではなく、各部屋に係る取得費となりますが、購入後3年間に所有者が負担した修繕および更新費用を算定するに際して、専有部分のみではなく、建物の共有部分の修繕や更新費用について区分所有者への按分した金額も含まれます。
例：
A氏は2023年11月1日にマンションを取得費用総額300,000ユーロで購入しました。土地の共有持分は10%で30,000ユーロ相当でした。なお、マンションは改修後に賃貸に出されています。
2024年の初めに、Aは29,750ユーロを支払って水回り（バスルーム、ゲスト用トイレ）を交換し、11,900ユーロでドアを新調しました。また、A氏は屋根の改修工事費用（14,280ユーロ）も負担しました。A氏は2024年に、これらの合計費用額（55,930ユーロ）を即時控除可能な修繕費として計上しました。
VATを除いた純費用（25,000ユーロ＋10,000ユーロ＋12,000ユーロ＝47,000ユーロ）は、15%の限度額である40,500ユーロ（270,000ユーロの15%）を超えています。したがって、これらは取得関連費用となります。取得関連費用は支払った年度に即座に経費として控除することはできず、代わりに270,000ユーロの建物の減価償却基準額を55,930ユーロ増額し、325,930ユーロに増加させることになりました。
このように、屋根の改修工事の費用負担額も考慮され、共用財産の費用として、発生した改修工事費用の総額の計算にも含めなければなりません。
ヘッセン財務裁判所の見解では、建物全体の構成要素で共用財産に属する費用は無視してはならないということです。修繕や更新は通常、専有部分と共用部分の両方が対象となるため、算定のために費用を分割する必要がありますが、多くの場合、極めて困難であり、簡素化を認める所得税の関連条文の趣旨にも反するといえます。
2. 扶養費の支払い：現金での支払いは税務上認められなくなります
2025年1月以降、扶養義務者に対する扶養費の支払いは、扶養を受ける者の口座への振込により行われた場合のみ、税務上控除の対象となります。これは2024年の税改正による新たな規定です。
現金での扶養費の支払いは今後、税務当局で認められなくなります。これにより、これまで一般的だった、海外訪問時の支援対象者への現金手渡しの慣行が廃止されることになります。
留意点①：この法改正の目的は、扶養費の支払いをより明確に把握し、税制の不正利用を防ぐことです。税務当局は、特別な事情（例えば、居住国での戦争状況など）により銀行振込が不可能である場合のみ、例外を認めることができます。
扶養費は、税務上の基本控除額まで特別負担として控除可能です（基本医療保険と介護保険の保険料の負担分も含まれます）。2025年の基礎控除額は12,096ユーロですが、通常、特別負担から差し引かれるべき「自己負担分」は、扶養費には適用されません。扶養を受ける者が自身の収入や公的支援（例：BAföG）を受けている場合、その金額が年間624ユーロを超える部分は、扶養費の限度額から差し引かれます。
また、扶養を受ける者の資産が15,500ユーロを超える場合、扶養費の控除は適用されません。
留意点②： 税制改正に伴い、扶養義務者はできるだけ早く銀行振込に支払い方法を変更すべきです。定期振込の設定が適している場合があります。ただし、扶養費は遡及して支払うことはできません。法律では、扶養費は必要月分の支払いを事前に済ませる必要があります。
3. 従業員の出張：特別前払リース料の期間按分
従業員は、自宅から離れた場所で勤務する場合（例：現場作業）に、1キロメートルあたり$0.3の単価で出張費を所得関連経費として申告する必要はありません。自家用車または業務用に提供された車両を使用する場合、個別に計算した走行距離手当を適用することも可能です。この走行距離手当の比率を決定するため、従業員はまず、12ヶ月間の自動車の総費用を計算する必要があります。これには以下の項目が含まれます：
- 燃料費
- 維持修理費
- 自動車税
- 自動車損害賠償責任保険および車両保険
- 減価償却費（所有の場合）
- 購入ローン利息
- リース（特別）支払い
年間走行距離に按分して算出した個人別走行距離手当は、状況が大幅に変化するまで（例：リース負担の変更など）控除可能です。
連邦財政裁判所（BFH）の過去の判例では、特別リース料として、リース料の前払いを行った場合でも、支払年度に前払リース料の全額を車両費用として計上することが認められていました。しかし、新たな判例でBFHはこれを撤回し、前払リース料は支払時期に関わらず、リース契約の総期間にわたり均等に配分しなければならないとの判断を下しました。したがって、従業員は前払リース料を12ヶ月の計算期間に対して比例配分した金額のみを費用計上できます。BFHは、前払リース料が将来の車両使用に係る資金調達額を大幅に減額する前払リース料であるため、この期間に基づく配分を正当化しました。前払リース料は契約期間中のリース料支払いを軽減することにあるため、リース契約の全期間にわたり配分する必要があります。
留意点： リース契約の期間に経済的に及ぶ他の前払金についても、新たに期間配分が適用されます。BFHは、例えばタイヤの交換費用も、減価償却期間にわたり費用計上額の計算に含める必要があると指摘しています。
4. 保護者の方へ:2025年から、子どもの保育費の税額控除が拡大されます
保育園、放課後保育、ベビーシッターなど、自身の子どもの保育費は、所得税の申告時に特別経費として控除可能です。これまで、費用の2/3（年間1人あたり最大€4,000）が控除対象でした。2025年からは、費用の80%（年間1人あたり最大€4,800）が控除対象となります。
控除の対象となるためには、子供が14歳未満であり、納税者と同一世帯に属している必要があります。控除対象の保育費用には、保育園、幼稚園、保育所及び放課後保育の費用が含まれます。ベビーシッターの費用についても認められます。
税務上の保育費用を控除するためには、現金以外の支払い方法（例：銀行振込や口座振替）で支払われたサービスの領収書が必要です。現金支払いは税務当局で認められません。
さらに、税務当局は保育費のみを控除対象として認めています。例えば、ベビーシッターが食事の提供や家庭教師の役割も行う場合、これらの費用は控除対象外となります。遠足、スポーツ、言語、音楽のレッスン費用も控除の対象外です。保育者が複数の業務を行う場合、請求書にそれぞれを明記し、控除対象となる費用を区分して記載する必要があります。
祖父母や兄弟姉妹などの親族に保育費を支払う場合も、上記の条件を満たせば控除が可能です。ただし、両当事者が署名した書面による公正な労働契約を締結する必要があります。
近親者が子どもの保育施設への送迎を行う場合、書面による保育契約を締結すれば、その送迎費用の特別経費控除を申請できます。この契約は一般的な慣行に準拠している必要があります。契約には、保育が無料で提供されること、および子どもの送迎に要した交通費が補償されることが明記されていなければなりません。親が独身の場合、両親を契約に含める必要があります。さらに、交通費の精算は、親から祖父母に対して現金以外の方法（例：銀行振込）で行う必要があります。祖父母は、精算された交通費に対して税金を支払う必要はありません。これは単なる経費の精算に該当するためです。各月ごとに移動のリストを作成し、親は税務当局の請求に応じてこのリストを提出する必要があります。
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